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15
一、单项选择题 1.下列有关收入的表述中，正确的有（ ）。
A．分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的账面价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用
B．商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，其金额的大小影响销售商品收入的计量
C．企业发生的销售退回，均应在发生时冲减发生当期的销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本以及税金
D．在对销售收入进行计量时，应不考虑预计可能发生的现金折扣和销售折让，现金折扣和销售折让实际发生时才予以考虑 2.A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的70％，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的10％收到手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。
A.120
B.126
C.140
D.68.4 3.某企业于2008年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。则该企业2008年度确认收入为（ ）万元。
A.8
B.10
C.24
D.0 4.某建造承包商与客户签订了一份总金额为300万元的固定造价建造合同，第一年发生120万元的实际成本，预计尚需发生成本200万元，则该承包商（ ）。
A．确认当期的合同收入112．5万元，合同成本120万元，预计合同损失20万元
B．确认当期的合同收入120万元，合同成本112．5万元，预计合同损失12．5万元
C．确认当期的合同收入112．5万元，合同成本120万元，预计合同损失12．5万元
D．确认当期的合同收入112．5万元，合同成本120万元，并在报表附注中披露预计损失金额与原因 5.A公司为B公司承建厂房一幢，工期自2005年9月1日至2007年6月30日，总造价3000万元，B公司2005年付款至总造价的25％，2006年付款至总造价的80％，余款2007年工程完工后结算。该工程2005年发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2000万元；2006年发生成本2000万元，年末预计尚需发生成本200万元。则A公司2006年因该项工程应确认的营业收入为（ ）万元。
A．2777.78
B．2222.22
C．2177.78
D．1650 6.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。
A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元
C．企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元
D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 7.2007年甲公司以100万元购入一项交易性金融资产，2007年末该项交易性金融资产的公允价值为130万元，该资产的计税基础为（ ）万元。
A.0 B.30 C.130 D.100 8.A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。
A．8 B．16 C．6 D．4 9.甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司发生的研究开发支出符合税法规定的条件，可税前加计扣除（即按当期实际发生的研究开发支出的150％加计扣除）。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（ ）万元。
A．105 B．400 C．450 D．675 10.某股份有限公司20×5年12月31日购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为 5年，按直线法计提折旧，会计上按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。20×7年1月1日，公司所得税税率由33％降为15％。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司20×7年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为( )万元。
A．12 B．60 C．120 D．192 11.某企业本年实现税前利润400万元，本年发生了超过计税标准的工资40万元，发生应纳税暂时性差异16万元。若公司采用资产负债表债务法对所得税业务进行核算，所得税率为33％（假定以前年度的所得税税率也为33％），则本年净利润为（ ）万元。
A．254.8 B．249.52 C．273.28 D．260.08 12.某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为33％。该企业2007年度利润总额为110000元，发生的应纳税暂时性差异为10000元。经计算，该企业2007年度应交所得税为33000元。则该企业2007年度的所得税费用为（ ）元。
A．29700 B．33000 C．36300 D．39600 13.甲企业2004年12月购入管理用固定资产，购置成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2005年起甲企业实现的利润总额每年均为500万元。2007年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为595万元。该企业适用的所得税税率是33％。2008年该企业采用资产负债表债务法下的所得税费用为（ ）元。
A.1450500 B.1600500 C.1650000 D. 1320000
二、多项选择题 1.下列有关收入确认的表述中，不符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有（ ）。
A.商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在收到货款时确认收入
B.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入
C.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入扣除回收商品价款的差额确认收入
D.采用委托代销商品方式销售商品的（无退货选择权），应在收到代销清单时确认收入
E.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入 2.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有( )。
A．支付的各项赞助费 B．购买国债确认的利息收入
C．支付的违反税收规定的罚款 D．支付的工资超过计税工资的部分
E.计提的产品质量保证 3.在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有（ ）。
A．发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
B．发生应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
C．税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整金额
D．本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债金额
三、计算题。
1.A股份有限公司为制造业企业，增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％；销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。按每笔销售分别结转销售成本。A公司销售商品均为主营业务，不考虑关联交易。12月初库存商品—A产品库存200件，“存货跌价准备—A产品”科目余额为400万元，其他产品未计提存货跌价准备。A公司2007年12月发生如下业务：
（1）1日，向甲企业销售A产品50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元。货款未收到，符合收入确认条件。
（2）A公司经营以旧换新业务，5日，销售B产品两件，单价为33万元，单位销售成本为15万元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1.11万元（不考虑增值税）；实际收到货款75万元。
（3）5日，向乙公司销售G产品100台,销售价格为每台10万元,成本为每台8万元，于当日发货100台,同时收到该公司支付的部分货款1000万元。28日,因该产品的包装质量问题同意给予乙公司每台1万元的销售折让。A公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向乙公司开具红字增值税专用发票。
（4）13日，B公司要求退回2006年12月4日购买的100件B产品。该产品销售单价为33万元，单位销售成本为15万元，已确认入账，价款已收取。经查明退货原因系产品质量，同意该企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，货款尚未退回。（假定达到重要性要求，作为前期差错进行会计处理，不考虑所得税影响。）
（5）15日,与丁公司签订一份C产品的销售合同。合同主要条款如下：A公司向丁公司销售C产品并负责安装,合同总价款为2340万元(含增值税税额)；丁公司在A公司交付设备时支付合同总价款的60％,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于18日将该C商品运抵丁公司, 丁公司于当日支付货款。A公司发出的商品的实际成本为1500万元,预计安装费用为80万元。
安装工作于12月20日开始,预计2008年2月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60％,发生安装费用60万元,安装费用已以银行存款支付。
（6）25日,A公司与T公司签订一份E产品销售合同。合同主要条款如下：A公司向T公司销售E产品,合同总价款为800万元；同时与T公司签订安装E产品劳务合同，合同总价款为30万元（含增值税）。A公司已将E产品交付T公司，商品价款已全部收到，同时T公司预付劳务价款20万元,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于12月26日将该设备运抵T公司。A公司发出的设备的实际成本为500万元,预计安装劳务成本为20万元。安装工作于12月26日开始,预计2008年1月10日完成安装。发生安装费用15万元,安装费用已以银行存款支付。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。假定甲公司设置“劳务成本”科目归集该劳务合同相关的成本费用。
要求：根据上述资料回答下列问题。 (1).业务1应该结转的成本金额为（ ）万元。
A.650 B.700 C.750 D.800 (2).以旧换新的账务处理正确的是（ ）。
A. 借：银行存款 75
库存商品 2.22
贷：主营业务收入 66
应交税费——应交增值税（销项税额） 11.22
B. 借：银行存款 75
贷：主营业务收入 63.78
应交税费——应交增值税（销项税额） 11.22
C. 借：主营业务成本 30
贷：库存商品 30
D. 借：库存商品 30
贷：主营业务成本 30
(3).销售商品发生折让的账务处理不正确的是（ ）。
A. 借：银行存款 1000
应收账款 170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额）170
B. 借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
C.借：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款 117
D.借：库存商品 80
贷：主营业务成本 80 (4).业务4的账务处理正确的是（ ）。
A. 借：主营业务收入 3300
应交税费——应交增值税（销项税额） 561
贷：应收账款
B.借：以前年度损益调整——主营业务收入 3300
应交税费——应交增值税（销项税额） 561
贷：应收账款
C. 借：库存商品 1500
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1500
D. 借：库存商品 1500
贷：主营业务成本 1500 (5).业务5的账务处理不正确的是（ ）。
A. 借：银行存款 1404
贷：主营业务收入 1200
应交税费－应交增值税（销项税额） 204
B. 借：发出商品 1500
贷：库存商品 1500
C. 借：银行存款 1404
贷：预收账款 1404
D. 借：劳务成本 60
贷：银行存款 60 (6).对于业务6，企业应该确认的收入金额为（ ）万元。
A.800
B.819.23
C.850
D.900
2.AS公司2007年末、2008年末利润表“利润总额”项目金额为1 800万元、2 098.5万元。各年所得税率为33％,与所得税有关经济业务如下：
（1）2007年：
①2007年计提存货跌价准备45万元
②2006年12月购入固定资产,原值为900万元，折旧年限为10年,净残值为零,会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年,净残值为零。
③2007年支付非广告性赞助支出为300万元。
④2007年本年发生研究开发支出750万元,较2006年增长20％，其中450万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150％加计扣除。假定年末达到预定使用状态。
⑤2007年支付违反税收罚款支出150万元。
要求：根据上述资料回答下列问题。 (1).2007年的应交所得税为（ ）。
A.510 B.514.8 C.594 D.600 (2).2007年的递延所得税资产为（ ）万元。
A.44.55 B.100 C. 103.95 D. 148.5 (3).2007年利润表确认的所得税费用金额为（ ）。
A. 103.95 B. 514.8 C.550 D.618.75 答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 D
【答案解析】 A：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。B：商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，其金额的大小不影响销售商品收入的计量。C：企业未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记库存商品科目，贷记发出商品科目。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本以及税金。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
【答疑编号12350,点击提问】
【该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 C
【答案解析】 A公司本年度应确认的销售收入＝200×70％＝140万元，B商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。
【答疑编号12351,点击提问】
【该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 B
【答案解析】 该企业2008年度确认收入＝30×8÷（8＋16）＝10（万元）。
【答疑编号12353,点击提问】
【该题针对“提供劳务收入的确认与计量”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 C
【答案解析】 至第一年末，该合同的完工进度＝120/（120＋200）＝37.5％，应确认的合同收入＝300×37.5％＝112.5（万元），合同毛利＝（300－320）×37.5％＝－7.5（万元），合同成本＝112.5－(－7.5)＝120（万元），预计合同损失＝(320－300)×(1－37.5％)＝12.5（万元）。
【答疑编号12354,点击提问】
【该题针对“建造合同收入的确认与计量”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 C
【答案解析】 2006年应确认的收入＝（2000＋500）/（2000＋500＋200）×3000－500/（500＋2000）×3000＝2177.78（万元）。
【答疑编号12355,点击提问】
【该题针对“建造合同收入的确认与计量”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 A
【答案解析】 税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值＝计税基础；税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额。
【答疑编号12356,点击提问】
【该题针对“资产负债的计税基础”知识点进行考核】
7.
【正确答案】 D
【答案解析】 2007年末会计处理为：
借：交易性金融资产－－公允价值变动 30
贷：公允价值变动损益
此时交易性金融资产的账面价值为130万元，不过税法上认可的只是初始购入的成本，所以该项交易性金融资产的计税基础为100万元。
【答疑编号12357,点击提问】
【该题针对“资产负债的计税基础”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 D
【答案解析】 2010年12月31日固定资产的账面价值＝20－20÷5×3＝8（万元），计税基础＝10－10÷5×3＝4（万元），应纳税暂时性差异的余额＝8－4＝4（万元）。
【答疑编号12359,点击提问】
【该题针对“暂时性差异的类型”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 C
【答案解析】 无形资产的入账价值为600万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2008年末该项无形资产的账面价值＝600－600×5/15×9/12＝450（万元）。由于企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即在符合税法规定的条件下，一般可按当期实际发生的研究开发支出的150％加计扣除。因此，内部研究开发所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0，即其计税基础为0，2008年末该项无形资产专利权的暂时性差异＝450－0＝450（万元）。
【答疑编号12360,点击提问】
【该题针对“暂时性差异的类型”知识点进行考核】
10.
【正确答案】 C
【答案解析】 企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。期末填列在资产负债表中的“递延所得税资产”项目内。
会计年折旧额＝（3010－10）/3＝1000（万元）
税法年折旧额＝（3010－10）/5＝600（万元）
20×7年末固定资产的账面价值＝3010－1000×2＝1010（万元）
20×7年末固定资产的计税基础＝3010－600×2＝1810（万元）
账面价值小于计税基础，产生的可抵扣暂时性差异＝800（万元）
所以20×7年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额＝800×15％＝120（万元）．
【答疑编号12361,点击提问】
【该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
11.
【正确答案】 A
【答案解析】 本年应交所得税＝（400＋40－16）×33％＝139.92（万元），本期确认的递延所得税负债＝16×33％＝5.28（万元），本期所得税费用＝139.92＋5.28＝145.2（万元），本年净利润＝400－145.2＝254.8（万元）。
【答疑编号12362,点击提问】
【该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
12.
【正确答案】 C
【答案解析】 发生应纳税暂时性差异而产生递延所得税负债3300元（10000×33％），2007年度所得税费用＝33000＋3300＝36300（元）。
【答疑编号12363,点击提问】
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
13.
【正确答案】 C
【答案解析】 按会计方法2008年应计提的折旧额＝595÷7＝85（万元）
按税法规定2008年应计提的折旧额＝1000÷10＝100（万元）
2008年末固定资产的账面价值＝1000－100×3－（700－595）－85＝510（万元）
计税基础＝1000－100×4＝600（万元）
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
递延所得税资产的余额＝（600－510）×33％＝29.7（万元）
2007年末应计提固定资产减值准备而确认递延所得税资产的金额＝105×33％＝34.65（万元）
所以2008年应转回递延所得税资产＝15×33％＝4.95万元（贷方）
“应交税费――应交所得税”科目金额＝（500－15）×33％＝160.05（万元）
当期确认的所得税费用＝160.05＋4.95＝165（万元）。
【答疑编号12364,点击提问】
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入；采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品应作为购进商品处理。采用委托代销商品方式销售商品的（无退货选择权），应在发出商品时确认收入。
【答疑编号12352,点击提问】
【该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。对于计提的产品质量保证，当期税法上不允许扣除，当保修费用实际发生的时候可以税前扣除，负债的计税基础为0，负债的账面价值和计税基础就不等了。
【答疑编号12358,点击提问】
【该题针对“资产负债的计税基础”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 当期所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税资产的贷方金额＋递延所得税负债的贷方金额－递延所得税资产的借方金额－递延所得税负债的借方金额。
【答疑编号12365,点击提问】
【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】
三、计算题。
1.
(1).
【正确答案】 A
【答案解析】 销售商品的账务处理为：
借：应收账款 1755
贷：主营业务收入 1500
应交税费——应交增值税（销项税额）255
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
借：存货跌价准备 400×50/200＝100
贷：主营业务成本 100
【答疑编号12367,点击提问】
(2).
【正确答案】 AC
【答案解析】 借：银行存款 75
库存商品 2.22
贷：主营业务收入 66
应交税费——应交增值税（销项税额） 11.22
借：主营业务成本 30
贷：库存商品 30
【答疑编号12368,点击提问】
(3).
【正确答案】 D
【答案解析】 销售折让只冲减销售收入，不冲减销售成本。
【答疑编号12369,点击提问】
(4).
【正确答案】 BC
【答案解析】 销售退回的账务处理为：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 3300
应交税费——应交增值税（销项税额） 561
贷：应收账款 3861
借：库存商品 1500
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1500
【答疑编号12370,点击提问】
(5).
【正确答案】 A
【答案解析】 账务处理如下：
借：发出商品 1500
贷：库存商品 1500
借：银行存款 1404
贷：预收账款 1404
借：劳务成本 60
贷：银行存款 60
【答疑编号12371,点击提问】
(6).
【正确答案】 B
【答案解析】 企业的账务处理如下：
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）136
借：主营业务成本 500
贷：库存商品 500
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
确认劳务收入＝30×15/20＝22.5（万元）
确认劳务成本＝20×15/20＝15（万元）
借：预收账款 22.5
贷：主营业务收入 19.23
应交税费——应交增值税（销项税额）3.27
借：主营业务成本 15
贷：劳务成本 15
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2.
(1).
【正确答案】 B
【答案解析】
2007年暂时性差异
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
存货 500 545 45
固定资产原值 900 900
减:累计折旧 180 90
固定资产减值准备 0 0
固定资产账面价值 720 810 90
无形资产 450 0 450
总计 450 135
应交所得税＝[1800＋45＋90＋300－（750×150％－300）＋150]×33％＝514.8（万元）
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(2).
【正确答案】 C
【答案解析】 递延所得税资产＝（45＋90）×33％＝44.55（万元）
递延所得税负债＝450×33％＝148.5（万元）
递延所得税费用＝148.5－44.55＝103.95（万元）
【答疑编号12375,点击提问】
(3).
【正确答案】 D
【答案解析】 所得税费用＝514.8＋103.95＝618.75（万元）
【答疑编号12376,点击提问】
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[2007年 10月30日 7 : 56]
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