一、进口关税的账务处理 进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。 (一)自营进口 根据现行会计制度规定,进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时,应借记“商品采购”(商品流通企业)、“材料采购”(工业企业)等科目,贷记“应交税金--应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时,借记“应交税金--应交进口关税”科目,贷记“银行存款”科目。 [例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批,离岸价为US$370000,支付国外运费US$22500,保险费US$7500,***规定进口税率为30%。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元=8.00元***,则报关时应纳关税为: 应纳进口关税=(370000+22500+7500)×8.0×30% =960000元 若为工业企业则作会计分录如下: 借:材料采购 960000 贷:应交税金--应交进口关税 960000 若为商品流通企业则作如下会计分录: 借:商品采购 960000 贷:应交税金--应交进口关税 960000 以银行存款交纳进口关税时,作会计分录如下: 借:应交税金--应交进口关税 960000 贷:银行存款 960000 [例2]某公司进口设备一套,到岸价格为US$200000,报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元***,进口关税税率为10%,则应纳税额为: 应纳税额=200000×8.30×10% =166000元 则企业应作会计分录如下: 借:固定资产 166000 贷:应交税金--应交进口关税 166000 以银行存款缴纳进口关税时,作会计分录如下: 借:应交税金--应交进口关税 166000 贷:银行存款 166000 (二)代理进口 代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏,只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发生的进口关税,先由外贸企业代缴,然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款--××单位”科目,贷记“应交税金--应交进口关税”科目;实际缴纳时,借记“应交税金--应交进口关税”科目,贷记“银行存款”科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目,贷记“应付账款”等科目。 [例3]宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批,天兴公司先付定金4800000元。该批材料实际支付离岸价为US$480000,海外运输费、包装费、保险费共计US$20000(支付日市场汇价为8.30元***),进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元=8.30元***,进口关税税率为20%,增值税税率为17%。 则有关会计处理如下: 天兴公司: (1)收到预付款时作如下会计分录: 借:银行存款 4800000 贷:预收账款--宏远公司 4800000 (2)进口货物,实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元[(480000+20000)×8.30],则作如下会计分录: 借:预付账款--宏远公司 4150000 贷:银行存款 4150000 进口报关时应纳税额为: 应纳进口 =830000元 应纳增值税=[(480000+20000)×8.30+830000]×17% =4980000×17% =846600元 则企业应作如下会计分录: 借:预收账款--宏远公司 650000 应收账款--宏远公司 1026600 贷:应交税金--应交进口关税 830000 应交税金--应交增值税 846600 实际缴纳税款时作如下会计分录: 借:应交税金--应交进口关税 830000 应交税金--应交增值税 846600 贷:银行存款 1676600 企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10%的代理手续费,则代理手续费为: 代理手续费=(4150000+1676600)×10%=582660元 则企业应作如下会汁分录: 借:应收账款--宏远公司 582660 贷:代购代销收入 582660 实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录: 借:银行存款 1609260 贷:应收账款--宏远公司 1609260 宏远公司: 预付定金时: 借:预付账款--天兴公司 4800000 贷:银行存款 4800000 实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录: 借:材料采购 5562660(4150000+830000+582660) 应交税金--应交增值税(进项税额) 846600关税=(480000+20000)×8.30×20% 贷:预付账款--天兴公司 6409260 实际支付其余款项时作如下会计分录: 借:预付账款--天兴公司 1609260 贷:银行存款 1609260