所以，从税法的相关规定来看，土地使用权在未开发之前按无形资产管理，50年内平均摊销在税前列支，这方面与会计核算的规定是相同的。

　　但税法规定对于取得土地使用权所发生的费用，在开发后应计入房屋的价值，在不短于20年的时间内计提折旧。土地使用权的预计使用年限高于房屋预计使用年限的，即尚可使用的土地使用权价值的部分，税法并没有规定需作为残值处理，而只是笼统的规定残值为固定资产价值的5%.这是否可以理解为，这是税法与会计核算的时间性差异呢？如上例在税务上可作如下处理：

　　房屋的价值为798万元，可在税前列支的折旧为：

　　798×（1-5%）/20/12=3.16万元

　　可是税前列支的月折旧额比会计计提的折旧额多0.68万元（3.16-2.48） ，因此，20年内每年需作纳税调减8.16万元（0.68×12）。房屋折旧完毕后的29年2个月，对土地使用权剩余价值的摊销额需作纳税调增处理。