主营业务税金及附加的核算 

        主营业务税金及附加是指企业主营业务活动应承担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 

        城市维护建设税和教育费附加属于附加税，是按企业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额的一定比例计算的。现行制度规定，市区的城市维护建设税税率为7%，教育费附加的提取比例为3%。 

        增值税作为商品流转环节的一个重要税种，属于价外税，实行税款抵扣制度。对于一般纳税人而言，购进材料时支付的税额形成“进项税额”，销售商品收取的税额形成“销项税额”。企业当期应交纳的增值税计算公式为： 

当期应交增值税＝当期的销项税额－当期的进项税额 

【例51】  月末，根据本月应交增值税12 580元 ，计算应交城市维护建设税和教育费附加。 

分析：企业本期增值税销项税额为59 500元，进项税额为46 920元。 

当期应交增值税＝59 500－46 920＝12 580（元） 

应交城市维护建设税＝ 12 580× 7% ＝880.60（元） 

应交教育费附加＝12 580×3% ＝377.40（元） 

编制会计分录为： 

借：主营业务税金及附加                  1 258 

贷：应交税金—应交城市维护建设税        880.60 

      其他应交款—教育费附加              377.40        

【例52】  以银行存款支付上述各项税金。 

分析：该业务使银行存款减少，同时应交税金和其他应交款减少。应编制会计分录为： 

借：应交税金—应交增值税（已交税金）   12 580 

—应交城市维护建设税       880.60 

其他应交款—教育费附加             377.40 

                     贷：银行存款                            13 838